Бураєва О. Н.

У навчальному посібнику розкрито основні питання фінансового контролю, його значущості на етапі. Розкрито принципи та стандарти проведення ревізій безпеки державної (муніципальної) власності та бюджетних коштів. Викладено суть методів документального та фактичного контролю. Подано практичні підходи до організації та проведення ревізій окремих питань в освітніх установах. Цей посібник корисний для аспірантів, викладачів. економічних інститутівта факультетів, слухачів системи післявузівської освіти, а також бухгалтерів, аудиторів, економістів, ревізорів та працівників правоохоронних органів.

Схожі публікації

Стаття присвячена проблемі співвідношення фінансового контролю у бюджетному процесі та відповідальності за порушення бюджетного законодавства. Визначається бюджетний контроль та відповідальність у бюджетному праві. Показано, що не завжди контрольні заходи завершуються застосуванням відповідальності за порушення бюджетного законодавства. Проаналізовано з різних точок зору нове явище у фінансовому контролі – аудит ефективності.

У статті досліджується співвідношення фінансового контролю та відповідальності за порушення бюджетного законодавства (бюджетної відповідальності). Розглядаються що виникла в новий часПроблема співвідношення контролю та аудиту в російському фінансовому праві, а також питання реалізації результатів контрольних заходів та аудиторських перевірок у сфері громадських фінансів.

Ч. 1. Волгоград: Волгоградське наукове видавництво, 2010.

Збірник включає статті учасників міжнародної науково-практичної конференції «Економіка та управління: проблеми та перспективи розвитку», що відбулася 15-16 листопада 2010 р. у м. Волгограді на базі Регіонального центру соціально-економічних та політичних досліджень «Громадське сприяння». Статті присвячені актуальним питанням економічної, управлінської теорії та практики, що вивчаються вченими з різних країн – учасниць конференції.

Монографія присвячена системному аналізу та оцінці процесу формування та сучасного стану політичної системи посткомуністичної Росії. "Російське суспільство, на поверхні якого в результаті революційних подій початку 90-х років XX століття утворився слабкий демократичний просвіт, сьогодні щільно затягнуте всепоглинаючою і всепроникною номенклатурною трясовиною і продовжує просочуватися міазмами номенклатурно-олігархічного режиму", - так, на думку автора, можна політичну ситуацію, що склалася сьогодні у країні. Книга призначена не тільки для політиків, науковців, викладачів, студентів та аспірантів політологічних відділень університетів, але й для всіх тих, хто цікавиться реальною політикою та кому небайдужа доля Росії.

Розглядаються види аудиторського висновку про достовірність бухгалтерської звітності відповідно до актуальних аудиторських стандартів.

Розглядається методика аудиту системи внутрішнього контролю організацій, які використовують засоби комп'ютерної обробки даних.

Проаналізовано практику діяльності аудиторських організацій, що спеціалізуються на питаннях організації внутрішнього контролю аудованих осіб. Запропоновано програму аудиту, систему тестів внутрішнього контролю в середовищі комп'ютерної обробки даних. Висвітлюються питання оцінки ризику засобів внутрішнього контролю. Матеріал має приклади з практики аудиту.

Для студентів та викладачів економічних вузів, а також аудиторів, бухгалтерів, співробітників податкових органів та науковців.

Бікташева А. Н.У кн.: Повсякденне життя та суспільна свідомість у Росії XIX – XX ст.: матеріали міжнародної наукової конференції 14-16 березня 2012 р. СПб.: Ленінградський державний університетімені О.С. Пушкіна, 2012. С. 49-53.

Аналізуються проблеми процесу інтеграції російських губернаторів у вертикаль міністерського управління, що вводиться урядом Олександра на основі вивчення діловодних матеріалів та джерел особистого походження по Казанській губернії.

Трунін П. В., Дробишевський С. М., Євдокимова Т. В. М.: Видавничий дім «Дело» РАНХіГС, 2012.

Метою роботи є порівняння режимів грошово-кредитної політики з погляду вразливості економіки країн, що їх використовують, до криз. Робота складається із двох частин. Перша частина містить огляд літератури, де представлені результати досліджень, що розглядають схильність до криз економік, що застосовують такі режими грошово-кредитної політики, як таргетування валютного курсу, класичне і модифіковане інфляційне таргетування. Також наводяться оцінки ефективності накопичення валютних резервів як інструмент запобігання або пом'якшення криз. У другій частині роботи - емпіричної - описані методологія та результати порівняння адаптаційних здібностей економік, отримані на основі аналізу динаміки ключових макроекономічних показників у докризовий та посткризовий періоди у країнах, згрупованих за режимами грошово-кредитної політики. Крім того, представлені оцінки схильності до економік криз на основі розрахунку частот наступу криз при різних режимах.

Хініна Н. С. Казанська наука. 2010. №4. С. 103-109.

Одним із головних індикаторів успішності діяльності компанії є збільшення її вартості. У статті розглянуто традиційні моделі оцінки вартості компанії, наведено докази некоректності їх використання в умовах функціонування постіндустріальної економіки та запропоновано нову методику, що ґрунтується на оцінці інтелектуального потенціалу компанії як основного ресурсу створення її вартості.

У статті розглядаються проблеми впливу зовнішніх умов оцінки ефективності державного сектора методом Data Envelopment Analysis. На прикладі системи охорони здоров'я у російських регіонах у 2011 р. проводиться порівняльний аналіз сучасних методівобліку зовнішніх умов. Пропонується перспективна методика корекції оцінок ефективності, одержаних методом DEA. Незважаючи на переваги DEA-аналізу як інструменту оцінки ефективності державної влади, його застосування пов'язане із низкою методологічних труднощів. Облік кількох факторів, що впливають на ефективність, вимагає застосування складніших методів, найбільш перспективним з яких є кластеризація досліджуваних DMU за набором ознак та побудова локальних меж виробничих можливостей. Застосування регресійного аналізу для корекції оцінок нині потребує глибшого вивчення, оскільки виключена можливість появи систематичних помилок у корекції. Найбільш перспективним підходом є поєднання корекції вихідних показників та кластеризації, доповнене багатостадійним аналізом. Розгляд кількох стадій перетворення ресурсів суспільства на суспільно корисний результат дозволить локалізувати слабкі сторони роботи державної організації.

АННОТАЦІЯ

Навчальний посібник складено на підставі Державного освітнього стандарту вищої професійної освіти, зразкової програми дисципліни, навчального плану, затвердженого ректором академії

Навчальний посібник є електронною версією книги:
Контроль та ревізія. Навчальний посібник/С.А. Мещеряків. Санкт-Петербург 2008

ВСТУП
1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ І КЛАСИФІКАЦІЯ КОНТРОЛЮ
1.1. Сутність та значення контролю в управлінні економікою
1.2. Класифікація господарського контролю
1.3. Органи державного фінансового контролю
2 МЕТОДИ ФАКТИЧНОГО ТА ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЮ
2.1. Прийом фактичного контролю
2.2. Інвентаризація як метод фактичного контролю
2.3. Способи та прийоми документальної перевірки достовірності господарських операцій
3 СУТНІСТЬ І ЗАВДАННЯ РЕВІЗІЇ
3.1. Поняття, мета та завдання ревізії
3.2. Предмет та об'єкти ревізії
3.3. Правила проведення ревізії
3.4. Види ревізії
3.5. Права, обов'язки та відповідальність ревізорів
3.6. Професійна етика ревізорів
3.7. Права, обов'язки та відповідальність осіб, службова діяльність яких перевіряється
4 ОРГАНІЗАЦІЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ
4.1. Планування, облік та звітність у контрольно-ревізійній роботі
4.2. Підготовка до проведення ревізії
4.3. Складання програми та плану проведення ревізії
4.4. Проведення ревізії на об'єкті
4.5. Оформлення результатів ревізії
4.6. Реалізація матеріалів ревізії та організація контролю за виконанням рішень, прийнятих за матеріалами ревізії
ПОНЯТТЯВО-ТЕРМІНОЛОГІЧНИЙ СЛОВНИК
ПИТАННЯ ДЛЯ ПІДГОТОВКИ ДО ІСПИТУ
БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

Вступ
Функціонування підприємств у сучасних умовахпотребує нових підходів до управління. Організаціям надано права самостійно діяти відповідно до прийнятої облікової політики, що тягне за собою зміцнення відносин власності та зростання відповідальності власників, менеджерів, акціонерів, бухгалтерів організацій за результати фінансово-господарської діяльності. У зв'язку з цим стає необхідною організація контролю, яка забезпечувала б прийняття оперативних, стратегічних та перспективних управлінських рішень. Контроль виявляє слабкі сторони, дозволяє оптимально використовувати ресурси, вводити на дію резерви, і навіть уникати кризових ситуацій. Основним призначенням контролю є забезпечення законодавства у процесі формування та використання фінансових ресурсів, оцінка економічної ефективності фінансово-господарських операцій у всіх ланках економіки.
Поряд з контролем, створенням заходів щодо обмеження ризику та безпеки
господарської діяльності організації важливе значення ревізія
як інструмент контролю. Сукупність організаційних, методичних та
технічних прийомів, що використовуються при ревізії, утворює контрольно-ревізійний
процес.
Ревізія та контроль як наукова та навчальна дисципліна – це система спеціальних знань про принципи та методи вивчення законності, достовірності та економічної доцільності господарських та фінансових операцій та процесів в організаціях усіх форм власності на основі використання облікової, звітної, планової (нормативної) та іншої економічної інформації у поєднанні із дослідженням фактичного стану об'єктів контролю.
Навчальна дисципліна «Контроль та ревізія» відноситься до розряду предметів,
визначальних обрану студентом спеціальність. У зв'язку з цим важливе
значення набуває оволодіння сучасними формами та методами контролю,
які студенти, майбутні спеціалісти, мають обирати самостійно.
Освоєння курсу «Контроль та ревізія» дозволить опанувати основні
прийомами, технікою контролю, навчитися виявляти помилки та порушення у роботі
організації, набути навичок роботи з нормативними документами. Завданням
курсу «Контроль та ревізія» є вивчення студентами основ теорії контролю
та ревізії, оволодіння методикою ревізії та перевірок фінансово-господарської
діяльності організацій.
Навчальний посібник підготовлений відповідно до вимог чинного Державного освітнього стандарту вищої професійної освіти за спеціальністю 060500 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит» та включає питання дисципліни «Контроль та ревізія» у рамках програмного тематичного плану.
Метою посібника є надання методичної допомоги студентам у процесі підготовки до складання іспиту або заліку на етапі здобуття теоретичних знань за програмою дисципліни та апробації практичних навичок контрольно-ревізійних процедур шляхом вирішення тестів та ситуаційних завдань.
Освоєння курсу має починатися з ознайомлення зі змістом тем,
викладених у програмі. Потім уважно прочитуються відповідні
методичні матеріаликурсу, розділи підручників, тексти лекцій, матеріали
практичних занять. Контрольні питання, наведені в кінці кожної
теми, які допоможуть оцінити якість підготовки студента.
Успішному освоєнню теоретичних та практичних положень буде
сприятиме досить докладний понятійно-термінологічний словник.
В результаті вивчення дисципліни «Ревізія та контроль» студенти мають:
1. Знати принципи, цілі та завдання контролю; форми та методи проведення ревізії; прийоми документального та фактичного контролю;
порядок проведення ревізії для підприємства; основи нормативного регулювання ревізії та контролю в РФ; теоретичні аспекти основних концепцій ревізій; програми проведення ревізій об'єктів бухгалтерського спостереження; принципи проведення інвентаризації майна, фінансових зобов'язань, розрахунків.
2. Вміти скласти план та програму контрольно-ревізійних перевірок; застосувати методи контролю та ревізії до конкретних об'єктів перевірки; проводити інвентаризацію майна, фінансових зобов'язань, розрахунків; оформляти результати інвентаризації; проводити ревізії всіх об'єктів бухгалтерського спостереження; правильно класифікувати види помилок та шахрайства; зробити висновки про законність та оцінку фінансових результатів діяльності організації.
3. мати уявлення про взаємозв'язок ревізії коїться з іншими економічними дисциплінами; про структуру цих дисциплін та про роль курсу «Ревізія та контроль» у цій системі; про зв'язок та відмінності між ревізією та аудитом; про систему нормативного регулювання ревізії та контролю.

Електронна версія книги: [Скачати, PDF, 562.95 КБ].

Для перегляду книги у форматі PDF потрібна програма Adobe Acrobat Reader, нову версію якої можна безкоштовно завантажити із сайту компанії Adobe.

Список літератури з Контролю та Ревізії 2018 – 2019

Бєлов, Н. Г. Контроль та ревізія у сільському господарстві / Н.Г. Бєлов. – М.: Фінанси та статистика, 2017. – 392 c.
Бетховен, Л.В. Доповідь про ревізію/Л.В. Бетховен. – М.: Музбука, 2016. – 670
Вайнштейн, Е.Г. Ревізія та контроль у банках / Е.Г. Вайнштейн. - М: вища школа, 2018. – 200 с.
Валюта та митниця. Митно-банківський контроль. Ввезення та вивезення валюти. – М.: Центр економіки та маркетингу, 2015. – 216 c.
Гаврільєва, В. Довідник державного інспектора: Контроль стану, використання лісового фонду, охорона, захист та відтворення лісів / В. Гаврільєва, Л. Медведєв, В. Дмитрієв. – М.: КМК, 2019. – 188 c.
Державні елементні кошторисні норми капітальний ремонт устаткування. ГЕСНмр-2001. Частина 2. Ревізія трубопровідної арматури. – М.: ФГУ ФЦЦС, 2015. – 638
Ден, В.Е. Населення Росії з П'ятої ревізії/В.Е. Ден. – М.: Книга на вимогу, 2017. – 336 c.
Дехн, В.Є. Населення Росії за п'ятою? ревізії. Подушна подати у XVIII столітті та статистика населення наприкінці XVIII століття/В.Є. Дехн. – М.: Книга на вимогу, 2012. – 328 c.
Єндовіцький, Д.А. Комплексний аналіз та контроль інвестиційної діяльності: методологія та практика / Д.А. Єндовіцький. – М.: Фінанси та статистика, 2018. – 400 c.
Єржанов, М.С. Трудовому колективу про облік та контроль в умовах ринкової економіки / М.С. Єржанів. – М.: Фінанси та статистика, 2016. – 160 c.
Захаров, М.М. Контроль та мінімізація витрат підприємства у системі логістики: навчальний посібник / М.М. Захаров. – М.: Іспит, 2017. – 158 c.
Інструкція надісланим для виконання нової ревізії. – М.: Книга на вимогу, 2019. – 178
Інструкція, надіслана для виконання нової ревізії. – М.: Книга на вимогу, 2017. – 811
Кеппен, П.І. Дев'ята ревізія. Дослідження про кількість жителів у Росії 1851 року / П.І. Кеппен. – М.: ЇЇ Медіа, 2015. – 142
Керімов, В.Е. Бюджетування та внутрішньогосподарський контроль у торгівлі / В.Е. Керімов, Д.С. Аболенський, П.В. Селіванів. - М: Ексмо, 2018. - 224 c.
Контроль та ревізія у схемах та таблицях / За редакцією Г.А. Шатуновий. - М: Ексмо, 2019. - 352 c.
Контроль та ревізія. Шпаргалка. - Москва: СИНТЕГ, 2017. - 967
Контроль та ревізія: моногр. / Є.А. Федорова та ін. – М.: Юніті-Дана, 2016. – 240 c.
Крикунов, А.В. Аудиторська діяльність у Російській Федерації: законодавча та нормативна база, атестація, ліцензування, звітність та контроль якості / А.В. Крикунів. – М.: Фінансова газета, 2017. – 272 c.
Культ-товари-ХХІ. Ревізія цінностей (маскультура та її споживачі). – М.: Ажур, 2019. – 274 c.
Павлов, І. Контроль справжності документів, цінних паперів та грошових знаків/І. Павлов, А. Потапов. – М.: Техносфера, 2016. – 472 c.
Проданова, Н. А. Контроль та ревізія. Конспект лекцій/Н.А. Проданова, Є.І. Зацаринна. – М.: Фенікс, 2018. – 320 c.
Рассел, Джессі Документальна ревізія / Джессі Рассел. – М.: VSD, 2018. – 488
Фрідман Аудит: контроль витрат та фінансових результатів під час аналізу якості продукції / Фрідман, Пол. – М.: Аудит, Юніті, 2018. – 286 c.
Фрідман, П. Аудіт. Контроль витрат та фінансових результатів при аналізі якості продукції/П. Фрідман. – М.: Аудит, 2018. – 286 c.
Хаменушка, І.В. Валютний контроль у РФ: моногр. / І.В. Хаменушка. – М.: ФБК-Прес, 2018. – 480 c.
Шатунова, Г. А. Контроль та ревізія / Г.А. Шатунова. – М.: Рід Груп, 2017. – 464 c.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ Федеральна державна бюджетна освітня установа вищої освіти ОМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. Ф.М. ДОСТОЄВСЬКОГО Р.Г. Смілик, Є.Г. Осташенко КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ Навчальний посібник Омськ 2016 УДК 336:657.6 ББК 65.9(2)261.8 С-50 Рекомендовано до видання редакційно-видавничою радою ОМДУ Рецензенти: канд. екон. наук Л.М. Іванова, д-р екон. наук, проф. А.Є. Міллер, д-р екон. наук, проф. О.В. Шумакова С-50 Смілік, Р. Г. Контроль та ревізія: навчальний посібник / Р. Г. Смілік, Є. Г. Осташенко. - Омськ: Вид-во Ом. держ. ун-ту, 2016. - 152 с. ISBN 978-5-7779-1995-3 Розглядаються основні напрямки методики контрольно-ревізійної роботи, описуються методи проведення ревізії та питання документального оформлення результатів ревізії. Пропонуються ситуаційні завдання, ділова гра та підсумковий тестовий контроль. Посібник складено відповідно до вимог державного освітнього стандарту вищої освіти. Для студентів, які навчаються за напрямом підготовки бакалаврів «Економіка» (профілі «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит», «Податки та оподаткування»). А також для аспірантів, викладачів даного напряму підготовки, аудиторів, економістів та менеджерів. УДК 336:657.6 ББК 65.9(2)261.8 ISBN 978-5-7779-1995-3 © Смілік Р.Г., Осташенко Є.Г., 2016 Ф.М. Достоєвського», 2016 ЗМІСТ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ 1.1. Сутність та роль фінансово-економічного контролю в управлінні економікою........................................ .....................................5 1.2. Класифікація фінансово-економічного контролю 9.1.3. Функції фінансово-економічного контролю..........................11 1.4. Загальні принципи фінансово-економічного контролю 12 1.5. Система фінансово-економічного контролю...........................15 Контрольні питання............... .................................................. ...............16 Т; еми рефератів................................................ ..........................................17 2. ФОРМИ І МЕТОДИ ФІНАНСОВО- ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ 2.1. Форми фінансово-економічного контролю.............................18 2.2. Методи та прийоми фінансово-економічного контролю...........28 Контрольні питання............................. .................................................. .33 Теми рефератів............................ .................................................. ............34 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ПЛАНУВАННЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ 1.1. Класифікація ревізій та його організація................................35 3.2. Органи, що здійснюють ревізію та контроль...............38 3.3. Підготовка до проведення ревізії.............................................. .43 3.4. Планування ревізії................................................ ...................45 Контрольні питання............................................ .................................................. ..50 Теми рефератів............................................. .............................................50 4. РЕВІЗІЯ ФІНАНСОВОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 4.1. Порядок проведення інвентаризації...........................................51 4.2. Отримання доказів у процесі проведення ревізій та оформлення проміжних результатів........................................ 57 4.3. Узагальнення результатів ревізії............................................... ....63 4.4. Реалізація результатів ревізії............................................... 72 4.5. Обов'язки, права та відповідальність ревізора та перевірених посадових осіб........................................ ...................................75 Контрольні питання............ .................................................. ..................77 Теми рефератів............................. .................................................. ...........78 3 5. ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ РЕВІЗІЙ НА РІЗНИХ ДІЛЬНИЦЯХ ОБЛІКУ І В РІЗНИХ ГАЛУЗЯХ 5.1. Ревізія управління організацією............................................... 79 5.2. Ревізія договірної дисципліни............................................... 80 5.3. Особливості ревізії в будівництві 82 5.4. Ревізія автотранспортних організацій ................ 83 5.5. Ревізія підприємства громадського харчування та торгівлі......... 84 Контрольні питання................................................ ................................................ 84 Теми рефератів................................................. ........................................ 85 ТИПОВА ЗАГАЛЬНА ПРОЦЕДУРА КОНТРОЛЮ СИСТЕМ УПРАВЛІННЯ КОМЕРЦІЙНОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ ( на прикладі системи збуту готової продукції)................................ 86 ПІДСУМКОВІ ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ....... ......................................... 103 СИТУАЦІЙНІ ПРАКТИЧНІ ЗАДАЧІ ЗА ТЕМОЮ «ПЛАНУВАННЯ РЕВІЗІЇ ». ..................................... 108 ДІЛОВА ГРА «РЕВІЗІЯ грошової готівки в касі»... .................................................. ............................................ 113 СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ.. ............................... 134 ДОДАТКИ.................. .................................................. ................... 135 Додаток 1. Інвентаризаційний опис основних засобів...... 136 Додаток 2. Змінна відомість результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів. ....................... 140 Додаток 3. Наказ (постанова, розпорядження) проведення інвентаризації.............. .................................................. .......... 143 Додаток 4. Прибутковий касовий ордер................................. .... 144 Додаток 5. Видатковий касовий ордер...................................... 145 Додаток 6. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів........................................ ... ..................................... 146 Додаток 7. Касова книга....... .................................................. 148 Додаток 8. Журнал-ордер № 1 за кредитом рахунки 50 «Каса» .... 149 Додаток 9. Відомість № 1 з дебету рахунки 50 «Каса» ........... 150 Додаток 10. Акт інвентаризації готівкових коштів............................................................ .................................................. ......... 151 4 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ 1.1. Поняття «контроль» пов'язане з поняттям «управління». В економічному сенсі він означає управління та спостереження. Контроль існує лише у взаємозв'язку з управлінням, тому сутність та зміст контролю можуть бути розкриті лише у взаємозв'язку з управлінням. Обов'язковість та необхідність контролю визнається у всіх розвинених країнах та відображена у міжнародних документах. У Лімській декларації керівних принципів контролю, прийнятої на IX Конгресі Міжнародної організації вищих контрольних органів (INTOSAI), сказано: «Контроль – не самоціль, а невід'ємна частина системи регулювання, метою якої є відкриття відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів, законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії для того, щоб мати можливість вжити коригуючих заходів, в окремих випадках притягти винних до відповідальності, отримати компенсацію за заподіяні збитки або здійснити заходи щодо запобігання або скорочення таких порушень у майбутньому». Розглянемо, що таке контроль взагалі. Під контролем у вузькому значенні (тобто як функції чи стадії процесу управління) слід розуміти сукупність наступних дій: визначення фактичного стану чи дії керованої ланки системи управління організацією (об'єкта контролю); 5 порівняння фактичних даних із необхідними, тобто з базою для порівняння, прийнятої в організації, або заданою ззовні, або заснованої на раціональності; оцінка відхилень, що перевищують гранично допустимий рівень, щодо ступеня їх впливу на аспекти функціонування організації; виявлення причин цих відхилень. Мета контролю у сенсі – інформаційна прозорість об'єкта управління для можливості прийняття ефективних решений. Вочевидь, необхідно розкрити зміст поняття інформаційної прозорості об'єкта управління. Спочатку інтерпретуємо поняття управління. Управління будь-яким об'єктом – це спрямований вплив на цей об'єкт для його впорядкування, збереження, вдосконалення та розвитку його структури (будівлі та внутрішньої форми його організації), а також для підтримки необхідного стану (існування) або дії, спрямованої на реалізацію будь-якої цілі. Природно, такому впливу має передувати процедура прийняття відповідних рішень, що також належить до цілісного процесу управління. Для вищевказаних впливів протягом певного часу (періоду управління) необхідно мати уявлення про ступінь керованості даного об'єкта. Інформація про цей рівень керованості і відображена в понятті інформаційної прозорості об'єкта управління. Цілком очевидно, що без граничної інформаційної прозорості об'єкта управління адекватне його сприйняття неможливе, управлінський вплив не даватиме бажаний результат і управлінський зв'язок з об'єктом втрачається. Виходячи з цього, інформаційну прозорість об'єкта управління не слід ототожнювати з інформацією про його фактичний стан (дія). Останнє ще забезпечує адекватне сприйняття об'єкта для можливості прийняття ефективних рішень. Для цього необхідно: 1) знати необхідний (бажаний) стан (дія) об'єкта управління, що дозволяє їм ефективно керувати; 2) встановити фактичний стан (дію); 6 3) порівняти ці два стани (дії); 4) оцінити їхню відмінність. Тільки після виконання всіх цих дій можна вважати, що мету контролю досягнуто – отримано інформацію про рівень керованості об'єкта, тобто. е. об'єкт інформаційно прозорий для управління. Подальші управлінські рішення залежить від конкретних причин. Чи можуть бути прийняті наступні рішення: 1) не впливати на об'єкт; 2) вжити коригуючих заходів для наближення фактичного стану (дії) об'єкта до необхідного; 3) змінити вплив на об'єкт, переглянувши прийняте рішення. Отже, якщо управління, як сказано вище, по суті є процедури прийняття та реалізації рішень, то контроль можна як інтегровану в дані процедури систему їх інформаційної підтримки, забезпечення інформацією про різного роду відхилення від певних параметрів. Перевірки, що проводяться, не можуть вичерпуватися лише констатацією порушень і здійсненням контролю за їх усуненням. Необхідно насамперед встановити причинно-наслідкові зв'язки виявлених відхилень, що дозволяють розробити конкретні пропозиції та рекомендації щодо поліпшення роботи об'єкта, що перевіряється (при цьому запропоновані висновки за результатами контролю повинні виходити за рамки окремих випадків та дозволяти приймати узагальнені рішення). Тобто система контролю не просто перевіряє, виявляє відхилення, а й попереджає саме їхнє виникнення (наприклад, порушення, розкрадання, помилки), встановлює ймовірність негативних тенденцій. Система управління передбачає різні види контролю: адміністративний, фінансово-економічний, екологічний, санітарно-епідеміологічний, пожежний і т.д. Фінансово-економічний контроль, маючи вартісний характер, на відміну від інших видів контролю має місце у всіх сферах суспільного відтворення та супроводжує процес руху фінансових фондів, включаючи і стадію осмислення фінансових результатів. 7 У спеціальній літературі досить усталеним підходом вважається поділ фінансово-економічного контролю на державний, муніципальний, аудиторський (незалежний), внутрішній та громадський (здійснюваний політичними партіями, громадськими організаціями, що спеціалізуються на захисті прав вкладників та акціонерів тощо). Фінансово-економічний контроль можна визначити як регламентовану нормами права діяльність уповноважених державних, муніципальних органів, а також недержавних організацій, органів та осіб, спрямовану на попередження, виявлення та припинення порушень правових норм та управлінських рішень, що забезпечують нормальне функціонування економічної системи держави та її елементів. На рис. 1 показано місце та роль фінансово-економічного контролю у системі управління державою. Фінансово-економічний контроль виступає сполучною ланкою або системоутворюючим фактором. Державні програми Державна власність Бюджетна система Фінансово-економічний контроль Соціально-економічні та політичні цілі держави Структура державної влади та управління Господарські суб'єкти Рис. 1. Місце та роль фінансово-економічного контролю в управлінні державою Виходячи з усього вищесказаного, сутність фінансово-економічного контролю виражається в наступному: 1) виявлення помилок та зловживань; 2) забезпечення їх усунення (коригувальні заходи за результатами контролю); 3) аналіз факторів їх виникнення та розробка заходів щодо їх запобігання в майбутньому (профілактика тощо). 8 1.2. Класифікація фінансово-економічного контролю Види фінансово-економічного контролю: 1) державний фінансовий контроль; 2) незалежний контроль; 3) внутрішньогосподарський контроль. Державний фінансовий контроль. Кожен рівень влади (федеральний, регіональний та місцевий) має свій бюджет, який є її матеріальною основою, тому здійснення контролю є необхідним. До державного контролю відносяться федеральний та регіональний, а до муніципального - місцевий. Завдання державного та муніципального фінансового контролю у світовій практиці: 1. Контроль за джерелами надходження бюджетних коштів; 2. Контроль за витрачанням бюджетних коштів; 3. Контроль за використанням державної та муніципальної власності, проведення її приватизації та націоналізації; 4. Контроль за використанням державних та муніципальних позабюджетних фондів; 5. Контроль за обігом коштів бюджету та позабюджетних фондів у банках та інших кредитних установах; 6. Контроль ефективності надання та законності використання пільг з оподаткування та отриманих дотацій; 7. Припинення фінансових зловживань. У 2014 р. Міністерство фінансів затвердило адміністративний регламент виконання федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду державної функції з контролю у фінансово бюджетній сфері (Наказ Мінфіну РФ від 20 березня 2014 р. № 18н «Про затвердження адміністративного регламенту виконання федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду державної функції з контролю у фінансово-бюджетній сфері»). Завдання державного та муніципального фінансового контролю відповідно до інструкції: 1. Перевірка правильності формування та виконання бюджету та позабюджетних фондів; 9 2. Перевірка стану, цільового та ефективного витрачання фінансових ресурсів держави та органів місцевого самоврядування, законності та раціональності використання державного та муніципального майна; 3. Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку та достовірності звітності; 4. Контроль за дотриманням чинного законодавства у сфері оподаткування, валютної, митної та банківської діяльності; 5. Контроль над реалізацією міжбюджетних відносин; 6. Виявлення резервів зростання доходної бази бюджетів різних рівнів; 7. Контроль за формуванням та розподілом цільових бюджетних фондів; 8. Припинення незаконних рішень щодо надання податкових пільг, державних дотацій та іншої допомоги окремим категоріям платників податків; 9. Виявлення фактів марнотратства, зловживань, застосування адекватних заходів покарання винним особам. Державний фінансовий контроль здійснюють контролюючі органи: 1. Рахункова палата РФ; 2. ЦБ РФ; 3. Головне контрольне управління Президента РФ; 4. Мінфін та його структурні підрозділи (головне управління федерального казначейства та департамент державного фінансового контролю та аудиту та їх територіальні органи); 5. ФНР РФ; 6. ГТК РФ; 7. Федеральна служба Росії з валютного та експортного контролю; 8. Фінансові органи суб'єктів РФ. Незалежний контроль. Основні дані про фінансовий стан – дані бухгалтерського обліку. Незалежний контроль здійснюється незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами. Вони здійснюють свою діяльність на основі ФЗ «Про аудиторську діяльність», 10, а також стандартів аудиторської діяльності. Такий контроль здійснюється органами, які залежать від підприємства. Внутрішньогосподарський контроль. Здійснюється самим підприємством і є системою постійного спостереження та перевірки роботи організації з метою оцінки обґрунтованості та ефективності прийняття управлінських рішень, виявлення відхилень та несприятливих ситуацій, своєчасного інформування керівництва для прийняття рішення щодо усунення виявлених недоліків. Отже, форма контролю – це спосіб організації та вираження певним чином упорядкованої сукупності контрольних процедур. 1.3. Функції фінансово-економічного контролю До основних функцій, які виконує фінансово-економічний контроль, належать такі. Попереджувальна функція. Попереджувальна функція проявляється на стадіях: постановки проблеми, що підлягає вирішенню; прийняття рішення про мету, що підлягає досягненню; планування заходів щодо досягнення мети. На зазначених стадіях контроль дозволяє запобігти порушенням чинного законодавства, виявити ще на стадії прогнозів і планів додаткові фінансові резерви, припинити спроби нераціонального використання коштів. Попереджаючи прийняття економічних рішень, вчиненню господарських та фінансових операцій, контроль має запобіжний характер. Він має велике значення, коли проводиться перед запровадженням нових нормативних актів або прийняття рішень економічного змісту, що регулюють економічні аспекти державної політики та фінансово-господарську діяльність економічних суб'єктів, сприяючи попередженню помилок у майбутньому. Регулятивна функція. Ця функція контролю проявляється на стадіях: реалізації заходів щодо досягнення мети; регулювання заходів щодо досягнення поставленої мети. Здійснюваний у процесі реалізації заходів з досягненню 11 мети та в ході здійснення господарських та фінансових операцій контроль, спираючись на дані первинних документів, оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризацій та візуального спостереження, дозволяє оперативно реагувати на господарські ситуації, що швидко змінюються, приймати коригувальні рішення та заходи, що попереджають можливість виникнення втрат та збитків. Оцінно-аналітична функція. Ця функція контролю проявляється на кожній стадії процесу управління і особливо на стадії аналізу та оцінки результатів діяльності з досягнення поставленої мети. Методи економічного аналізу широко використовуються у процесі здійснення контролю. Завдання фінансово-економічного контролю різноманітні та визначаються його цілями та функціями. Спільними завданнями фінансово-економічного контролю є забезпечення дотримання чинного законодавства; забезпечення ефективності планування фінансово-економічної діяльності; забезпечення правильності ведення обліку та складання звітності з фінансово-економічної діяльності; забезпечення дотримання прав та збереження майна власників; встановлення доцільності операцій із ведення фінансово-економічної діяльності; аналіз, встановлення та оцінка стану суб'єктів фінансово-економічної діяльності; виявлення резервів зростання фінансово-економічного потенціалу учасників фінансово-економічної діяльності; застосування заходів до осіб, відповідальних порушення фінансово-економічного законодавства. 1.4. Загальні принципи фінансово-економічного контролю Під принципами контролю розуміють основні вихідні його організації та здійснення. Контролю притаманні такі принципи. 12 Принцип відповідності є основним принципом контролю. Він означає, що зміст та організація контролю, його цілі та завдання повинні відповідати завданням та функціям, що стоять перед державою та економічними суб'єктами на даному етапі соціально-економічного розвитку, а також цілям та завданням, що стоять перед контролюючими органами, організаціями та особами. З принципу відповідності випливають інші принципи. Принцип ефективності (дієвості) проявляється у своєчасності та повноті виявлення відхилень від заданих параметрів, їх причин та осіб, відповідальних за них, а також в оперативності виправлення негативних результатів, що були наслідком виявлених відхилень, та забезпечення відшкодування завданих збитків. На ефективність контролю істотно впливають якість самого контролю та кваліфікація осіб, які його здійснюють. Завдання контролю полягає не лише у встановленні відхилень, порушень та недоліків, але й у наданні допомоги органам управління з викорінення причин, що їх спричинили. Принцип плановості визначається тим, що контрольна діяльність має будуватися на обґрунтованих, ретельно опрацьованих планах та програмах. Кожному контрольному заходу має передувати попереднє вивчення об'єкта контролю для розуміння його діяльності та складання загального плану та програми процедур контролю. Принцип загальності означає, що будь-яка соціально-економічна діяльність, що здійснюється в державі, повинна системно та комплексно контролюватись з метою встановлення її законності, доцільності, ефективності, повноти виконання та дотримання встановлених термінів. Всебічність та повсюдність контролю за діяльністю всіх органів та ланок держави мають забезпечувати органи державного управління та недержавні організації. Принцип системності тісно взаємопов'язаний із принципом загальності і має на увазі необхідність забезпечення такого ступеня охоплення різних граней контрольованого процесу, яка б гарантувала об'єктивність результатів контролю. Цей принцип передбачає також періодичність проведення контрольних заходів в одних і тих же організаціях та установах, у тому числі повторних перевірок щодо усунення раніше виявлених порушень та недоліків. Це підвищує ефективність контрольної роботи, оскільки дозволяє підвищити рівень узагальнення отриманої інформації, у динаміці відстежити позитивні та негативні тенденції під час контрольованого процесу, запропонувати обґрунтовані рекомендації щодо його коригування. Принцип безперервності означає, що оскільки процес управління безперервний, то й усі об'єкти контролю підлягають постійному попередньому, поточному та подальшому контролю у строки, встановлені виходячи з умов, характеру та властивостей діяльності суб'єктів контролю. Це дозволяє забезпечити постійне спостереження за ходом виконання прийнятих законів, нормативних актів та управлінських рішень щодо досягнення поставлених цілей. Принцип законності передбачає здійснення контролю у суворій відповідності до законодавства, забезпечення охорони інтересів держави та суспільства в цілому та юридичних та фізичних осіб зокрема. Основу оцінки законності дій контрольованих організацій та осіб становлять вимоги нормативних правових актів. Водночас суб'єкти контролю самі мають діяти у суворих рамках чинного законодавства у межах визначених ним завдань, функцій та повноважень. Принцип відповідальності безпосередньо випливає із принципу законності та передбачає передбачену законодавством та іншими нормативними актами відповідальність суб'єктів, які проводять фінансовий контроль, за дотримання законів та правових актів, що регламентують їхню діяльність, а також відповідальність за достовірність інформації фінансово-економічного контролю. Законодавством передбачено можливість оскарження в судовому порядку дій суб'єктів контролю та достовірності поданої ними інформації. Принцип об'єктивності визначає повне, правильне та своєчасне відображення результатів контролю та дії посадових осіб на основі зіставлення змісту встановлених фактів з регулюючими контрольовану діяльність законами, нормативними актами, інструкціями та управлінськими14 рішеннями керівних органів та осіб. Цей принцип передбачає також незалежність висновків, що випливають із результатів контролю, від суб'єктивного відношення контролюючих органів, організацій та осіб. Принцип науковості означає, що контроль здійснюється шляхом застосування науково обґрунтованих методів та прийомів, встановлення ступеня відповідності практики управління ресурсами у всіх сферах виробництва та розподілу суспільного продукту завданням економічної політики. Інститут контролю є складовою елемент загальної структури контрольних органів держави і водночас виступає найважливішим складовим елементом економічної системи загалом і фінансового механізму зокрема. 1.5. Система фінансово-економічного контролю Будь-яка система – це сукупність різних елементів, що у відносинах і зв'язках друг з одним, які утворюють певну цілісність, єдність. Виконання будь-якої управлінської діяльності передбачає наявність системи контролю над її здійсненням. Система контролю – це сукупність суб'єктів, об'єктів і засобів контролю, що взаємодіють як єдине ціле у процесі встановлення ступеня відповідності досягнутих результатів прийнятим управлінським рішенням, а також оцінки стану об'єкта контролю на основі зіставлення поставленої мети з фактичним станом справ, вироблення регулюючих заходів та коригувальних впливів. Об'єкт контролю. Це предмет чи явище, куди спрямовано увагу, вплив. У системі управління економікою об'єктами контролю є економічна система загалом, окремі галузі економіки, регіони, міністерства, об'єднання та підприємства. Усередині цих об'єктів контролю можуть бути виділені процеси, що відбуваються в них, або окремі елементи, які також відносяться до об'єктів контролю. Предмет контролю. Предметом контролю може бути стан та поведінка об'єкта управління та контролю, діяльність 15 організацій та органів управління в цілому, а також діяльність організацій в окремих сферах або за окремими операціями. Суб'єкт контролю. Під суб'єктом контролю слід розуміти носія практичної діяльності щодо здійснення контролю. Суб'єкти контролю також численні та різноманітні, як і об'єкти контролю. Це органи, організації, підрозділи організацій та особи, які здійснюють функції контролю. Суб'єктами контролю є: держава від імені спеціальних контрольних органів (наприклад, Рахункова палата Російської Федерації і контрольно-рахункові органи суб'єктів Російської Федерації, Контрольно-ревізійне управління Мінфіну РФ та її органи у суб'єктах Російської Федерації, органи УФНС РФ тощо. д.); недержавні організації (наприклад, аудиторські фірми); спеціальні підрозділи та органи економічних суб'єктів (наприклад, служби внутрішнього аудиту, бухгалтерські служби, ревізійні комісії тощо); окремі висококваліфіковані фахівці та особи (наприклад, індивідуальні аудитори, ревізори тощо), права, обов'язки та відповідальність яких суворо регламентовані нормативними правовими актами. Кошти контролю. Вони являють собою методи, прийоми та процедури, що дозволяють виявляти та попереджати виникнення у стані об'єктів та предметів контролю невідповідностей чинному законодавству та прийнятим управлінським рішенням, порушень правил ведення бухгалтерського обліку фінансово-господарських операцій та складання фінансової звітності. Контрольні питання 1. Розкрийте поняття фінансового контролю, його зміст, цілі та завдання. 2. Перерахуйте види та елементи контролю. 3. Які функції щодо управлінської діяльності виконує контроль, у чому полягає взаємозв'язок контролю та управління? 4. Перерахуйте загальні принципи фінансового контролю, дайте їхню характеристику. 16 5. Дайте характеристику загальнодержавного фінансового контролю. 6. Перерахуйте основні функції державного та муніципального фінансового контролю. 7. Розкрийте зміст незалежного фінансового контролю. 8. Охарактеризуйте внутрішньогосподарський фінансовий контроль. 9. Перерахуйте елементи системи контролю та розкрийте сутність кожного з них. 1. Історія становлення та розвитку методології фінансового контролю. 2. Контрольно-ревізійна робота у системі управління економічним суб'єктом. 3. Організація системи внутрішнього контролю для підприємства. 17 2. ФОРМИ І МЕТОДИ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ 2.1. Форми фінансово-економічного контролю Під формою фінансово-економічного контролю розуміють конкретний вираз та організацію контрольної діяльності. Залежно від часу здійснення контролю виділяють: попередній, поточний та наступний контроль. Усі три форми перебувають у тісному взаємозв'язку і цим відбивають безперервний характер контролю. Попередній контроль. Форма попереднього контролю має запобіжний характер, оскільки передує скоєнню господарських та фінансових операцій. Попередній контроль проводиться на перших трьох стадіях процесу управління: постановки проблеми, визначення мети та планування заходів щодо її досягнення. Головна мета попереднього контролю – припиняти незаконне та нераціональне використання коштів, розкрадання власності, до здійснення фінансових чи господарських операцій. Поточний контроль. Невід'ємним елементом оперативного управління є контроль. Він проводиться на стадіях управління, пов'язаних з реалізацією та регулюванням заходів щодо досягнення поставлених цілей, у процесі здійснення виробничих, господарських та фінансових операцій. На основі даних первинних документів, оперативного та бухгалтерського обліку, інвентаризацій та візуального спостереження поточний контроль дозволяє регулювати швидко мінливі господарські ситуації, попереджати втрати та збитки. Головна особливість поточного контролю полягає у оперативному виявленні відхилень від норм законодавства, прийнятих рішень, 18 затверджених планових показників та нормативів шляхом оперативного зіставлення з фактичними даними у момент здійснення фінансово-господарських операцій. Подальший контроль. Контроль фінансово-економічної діяльності за певний період називають наступним, оскільки контролюються фактично скоєні операції. Такий контроль здійснюється на завершальній стадії процесу управління на основі дослідження скоєних фінансово-господарських операцій, їх відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій (бухгалтерській) звітності, аналізу та оцінки підсумків фінансово-економічної діяльності. Він дозволяє оцінити ефективність управління. Основне призначення подальшого контролю – виявлення порушень законодавства у минулому періоді, встановлення достовірності бухгалтерського обліку та звітності, безпеки майна, господарської доцільності та законності оперативних управлінських рішень, виконання розпоряджень вищих та інших органів управління. Подальший контроль відрізняється поглибленим та комплексним вивченням усіх сторін господарської та фінансової діяльності та дозволяє також виявляти недоліки попереднього та поточного контролю. Подальший контроль поділяється на постійний контроль та періодичний. Постійний (оперативний) контроль здійснюють управлінські служби під час роботи. При цьому порівнюється проміжний результат з певним завданням. Періодичний (разовий) контроль проводиться за певний проміжок часу. Попередній, поточний та наступний контроль здійснюється у формі перевірок та ревізій. Перевірка є одиничне контрольне дію чи дослідження стану справ певному ділянці діяльності проверяемой организации. Під час проведення перевірки виявляють окремі порушення фінансової дисципліни, помилки у веденні бухгалтерського (фінансового) обліку, спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності, визначають ефективність використання фінансових, матеріальних та виробничих ресурсів. Перевірки наражаються на окремі питання або ділянки фінансово-господарської діяльності. Результати перевірок є підставою для проведення заходів щодо усунення виявлених порушень і недоліків та застосування заходів відповідальності до винних осіб, що їх допустили. Залежно від місця проведення перевірки поділяють на камеральні та виїзні. Камеральна перевірка – це вид документального контролю поданої звітності та документів, що проводиться за місцем знаходження суб'єкта фінансового контролю (перевіряючого органу) без виїзду на об'єкт перевірки. За результатами камеральної перевірки підсумковий документ (акт) складається лише у разі виявлення порушень. Дані результатів камеральних перевірок можуть бути підставою призначення позапланових виїзних перевірок і використовуватися під час їх проведенні. Виїзна перевірка проводиться за місцем перебування об'єкта, що перевіряється, і являє собою вид фінансово-економічного контролю, що поєднує в собі одночасне використання методів документального і фактичного контролю. По повноті охоплення документів та фінансово-господарських операцій розрізняють перевірки суцільні та часткові (вибіркові). При суцільній перевірці перевіряються всі фінансово-господарські операції та документи організації, а за часткової перевірки перевіряється лише частина (певна вибірка) документів, операцій та матеріальних цінностей. Суцільна перевірка, як правило, проводиться виходячи з доцільності в організаціях з невеликим обсягом документації та фінансово-господарських операцій, а також за необхідності, наприклад, для відновлення бухгалтерського обліку (за його відсутності чи втрати первинних документів). Часткова перевірка проводиться для встановлення наявності або відсутності порушень у певній частині документів та облікових записів або у розділі бухгалтерського обліку, які можуть бути характерними для всього масиву документів організації або бухгалтерського обліку в цілому. Результати часткової перевірки при виявленні порушень можуть бути підставою для ухвалення рішення про проведення суцільної перевірки. 20 За ступенем охоплення перевірених питань перевірки можуть бути: комплексними, вибірковими та тематичними (цільовими). Комплексна перевірка – це всебічна перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання за певний період. У ході такої перевірки проводиться взаємопов'язане вивчення економічної та юридичної сторін діяльності організації з використанням максимально можливого поєднання різних методичних прийомів документального та фактичного контролю. Вибіркова перевірка – це перевірка окремих галузей фінансово-господарську діяльність чи розділів бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання. Вона може проводитись як самостійна перевірка або може бути складовою комплексної перевірки. Залежно від цього результати вибіркової перевірки можуть бути відображені в окремому підсумковому документі або увійти до зведеного підсумкового документа про результати комплексної перевірки. Тематична (цільова) перевірка – це перевірка певного напряму (теми) чи виду фінансово-господарську діяльність об'єкта контролю, проведена шляхом дослідження заздалегідь певного кола питань чи сторін фінансово-господарську діяльність. Як і результати вибіркової перевірки, результати тематичних перевірок можуть мати самостійне значення або бути використані як частина сукупного результату комплексної або вибіркової перевірки та залежно від цього оформляються самостійно або відображаються у загальному документі. За проведення неякісних перевірок законодавством передбачено дисциплінарну, матеріальну та кримінальну відповідальність. Ревізія є різновидом перевірки і формою наступного контролю, що включає систему обов'язкових контрольних дій (процедур) з перевірки законності, доцільності та ефективності, скоєних у періоді господарських і фінансових операцій, що перевіряється, а також законності та правильності дій посадових осіб з управління об'єктом контролю в періоді, що перевіряється. часу. Основною ознакою ревізії від перевірки є те, що ревізія як різновид перевірки проводиться виключно у формі подальшого контролю. Інформаційною основою для проведення ревізії служать первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська та статистична звітність за фактично виконаними господарськими та фінансовими операціями, фактичні залишки готівкових та безготівкових коштів та товарно-матеріальних цінностей. Результати ревізії оформляються актом, що має юридичну силу та значення. Особливості ревізії: 1. Вивчаються у процесі ревізії лише скоєні господарські операції з урахуванням зафіксованої информации. Досконалою вважається та операція, на яку оформлена звітна документація. 2. Ревізія завжди проводиться на замовлення. Замовниками ревізії можуть виступати 3 суб'єкти: а) керівництво самої організації; б) власник суб'єкта господарювання; в) вищі органи. Завдання ревізії: 1. Перевірка безпеки майна та ефективності його використання. 2. Виявлення зловживань, умов їх виникнення та розробка заходів щодо запобігання зловживанням. Зловживання – це провина, що полягає у незаконному, злочинному використанні своїх прав та можливостей (Ожегов С.І. Словник російської мови. М., 2007). 3. Перевірка виконавчої дисципліни та оцінка ефективності діяльності персоналу. 4. Дослідження системи внутрішнього контролю підприємства (організації) та підвищення ефективності її функціонування. Правила проведення ревізії: 1. Правило раптовості. Ревізор повинен застосовувати несподівані для контрольованих осіб засоби та способи перевірки їхньої діяльності. Однією з найважливіших умов є нерозголошення етапів, методів та термінів проведення ревізії. 22 2. Активність. Ревізор повинен проявляти в процесі проведення ревізії ініціативність, оперативність та дотримуватися термінів проведення ревізії. Ревізор не повинен робити поспішних висновків. 3. Безперервність. Ревізори не можуть піти з об'єкта, що ревізується, на певний час. Ревізія має проводитися постійно до виконання у програмі ревізії завдань. 4. Обґрунтованість. Усі факти та висновки ревізії мають бути документально обґрунтовані. Це вимагає, щоб під час розкриття будь-якого факту проводилася додаткова перевірка. Крім того, правило обґрунтованості потребує обов'язкового письмового пояснення посадових осіб. Крім пояснень, ревізор зобов'язаний фіксувати всі письмові заяви від зацікавлених у результатах перевірки посадових осіб. 5. Гласність. Потрібно повідомляти всіх працівників організації про початок ревізії (не заздалегідь, але перед початком). Ревізор повинен встановити години та місце прийому будь-яких громадян, які бажають поговорити з питань, що стосуються ревізії. Попередні підсумки ревізії обговорюються спочатку з керівництвом організації, та був із замовником. Види ревізії: 1. По суб'єкту контролю: а) ревізія державні органи; б) ревізії внутрішньогосподарські; в) ревізія, яку проводить аудиторська фірма. 2. За організаційним ознакою: а) планові ревізії – проводяться, зазвичай, наприкінці календарного року, періодичність їх проведення не рідше 1 десь у рік; б) позапланові (раптові) ревізії - проводяться за завданням власника або вищої організації; вони можуть проводитися будь-коли, скільки завгодно; зазвичай проводиться при різкій зміні показників діяльності суб'єкта господарювання (організації), а також при заміні керівника або головного бухгалтера підприємства. 3. За обсягом перевірки: а) суцільна ревізія – перевіряються всі бухгалтерські документи (є переваги і недоліки); 23 б) вибіркова ревізія – перевіряється певна частина господарських операцій та певна частина бухгалтерських документів; перевага в тому, що потребує невеликої кількості часу, вистачає середньої кваліфікації персоналу; на сьогоднішній день вважається основним видом ревізії; в) повна ревізія - перевіряється вся діяльність організації (і документи, і діяльність); г) часткова ревізія – перевіряються окремі види господарських операцій; буд) комбінована ревізія – окремі частини перевіряються шляхом суцільної ревізії, а окремі – вибірковим. Права та обов'язки ревізора. Ревізор – відповідальний представник ревізуючого органу, тому всі його права та обов'язки мають бути відображені у посадових інструкціях. Якщо ревізію проводить аудиторська фірма, тоді правничий та обов'язки визначаються договором між організацією та аудиторської фірмою. Права ревізора. Ревізор має право на таке. 1. Перевіряти в ревізованій організації грошові, бухгалтерські та інші первинні документи, наявність грошей, цінностей та цінних паперів у касира та підзвітних осіб, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерську, статистичну, оперативну звітність, кошториси, плани та інші документи, знайомитися з наказами, розпорядженнями та вказівками посадових осіб, а також із протоколами, що проводяться в організації нарад. Виникає суперечність – не зазначено, як працювати з документами, які містять комерційну таємницю. Крім того, протоколи на нарадах не ведуться, а ведуться на зборах. 2. Вимагати від посадових осіб перевіряється всі необхідні ревізору документи, довідки, розрахунки, засвідчені копії окремих документів для залучення їх до акта ревізії, усні та письмові пояснення, що виникають у ході ревізії. Суперечність із законодавством у тому, що громадянин має право давати пояснення у письмовій чи устной формі, т. е. змусити давати пояснення у письмовій формах змусити не можна. 3. Оглядати об'єкти будівництва, територію, склади, майстерні та інші виробничі, господарські та службові приміщення, будівлі, місця зберігання обладнання, автопарки, перевіряти наявність, стан та збереження майна, товарно-матеріальних цінностей, вимагати від керівництва підприємства проведення повної чи часткової інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків. 4. У необхідних випадках опечатувати сейфи, каси та касові приміщення, склади, комори, архіви та інші місця зберігання матеріальних цінностей та документів. 5. Проводити контрольні обміри виконаних будівельно-монтажних робіт та незавершеного виробництва (або вимагати це від керівника підприємства), перевіряти якість виконаних будівельно-монтажних робіт та продукції, що додається, дотримання норм витрати та правильність списання сировини, матеріалів та інших цінностей, а також норм природної убути при транспортуванні та зберіганні матеріальних цінностей, повноти оприбуткування продукції, а в разі потреби залучати для цих цілей через сторонні організації відповідних фахівців. При залученні інших фахівців їхню працю оплачує замовник ревізії. 6. Залучати за погодженням з адміністрацією працівників щодо ревізії. 7. Звертатися із запитами до інших організацій та осіб, які не перебувають у штаті ревізованої організації з питань ревізії; знайомитися з справжніми документами, що у банківських установах; у разі потреби перевіряти в інших організаціях за їх згодою (!) справжність виявлених у процесі ревізії рахунків та інших фінансових документів. 8. Проводити з відома слідчих органів, а за крайньої необхідності – самостійно вилучати справжні документи, що викликають сумніви чи підтверджують виявлені факти підробок, підробок документів. 25 За чинним законодавством вилучати справжні документи можуть лише прокуратура, слідчі органи, органи дізнання, податкові органи, тобто суперечність очевидна. На сьогоднішній день діє норма, що підприємства перевіряються державними контролюючими органами (СЕС, Державна протипожежна служба) не частіше ніж 1 раз на 3 роки. Для органів слідства, прокуратури, дізнання, податкових органів обмежень немає, якщо є ознаки складу якихось злочинів. 9. При виявленні розкрадань, підлог та інших зловживань передавати на місці матеріали слідчим органам для розслідування та притягнення до відповідальності осіб, які допустили зловживання; передати матеріали можна лише з дозволу керівника, який замовив ревізію. 10. Користуватися всіма видами зв'язку для взаємодії у справах ревізії (службове пересилання кореспонденції), наявними транспортними засобами в організації для пересування між об'єктами з метою їх обстеження; на сьогоднішній день платить власник засобу зв'язку. 11. Перевіряти та розглядати скарги та заяви з питань ревізії. 12. Оскаржити рішення, ухвалені за актом ревізії. Обов'язки ревізора. Ревізор зобов'язаний: 1) повідомити керівника ревізованої організації про початок ревізії, про завдання ревізії та інформувати керівника про окремі виявлені недоліки та порушення для вжиття заходів до їх усунення (прийняття за ними рішення); 2) перевіряти законність фінансово-господарських операцій, дотримання кошторисної, фінансової та штатної дисципліни, фактичну наявність майна, правильність ведення облікової документації, виявляти випадки розкрадань, розтрат, нестач, а також інші порушення; 3) точно та об'єктивно висвітлювати в акті ревізії всі виявлені факти недоліків, зловживань та розкрадань, обов'язково підтверджувати усі виявлені факти документами чи посиланнями на них, а також вимагати пояснення від винних осіб; 26 4) отримувати від керівника та головного бухгалтера ревізованої організації відповідні пояснення одночасно з підписанням ними акта; ревізор зобов'язаний обговорювати результати ревізії на широкій нараді працівників організації, що ревізується; 5) дотримуватися конфіденційності інформації отриманої в результаті ревізії; 6) ставити питання залученим експертам у письмовій формі. Ревізору забороняється у процесі проведення ревізії: 1) чинити тиск на посадових осіб; 2) використовувати обвинувальні судження (не підтверджені фактами); 3) загрожувати посадовцям покаранням; 4) давати оцінку посадовим особам (за підсумками ревізії – зобов'язаний); 5) висловлювати припущення; 6) піддаватися на провокації; 7) брати участь у розважальних заходах; 8) допускати неділові відносини із посадовими особами; 9) торкатися матеріальних цінностей, що перевіряються; 10) залучати на роль експертів фахівців організації, що ревізується. Обстеження – це різновид контрольних дій та метод попереднього контролю з оперативного виявлення стану справ щодо окремого питання, що входить до компетенції суб'єкта фінансово-економічного контролю, додатковий спосіб для визначення необхідності та доцільності проведення перевірки чи ревізії. У ході обстеження можна вирішити такі основні завдання: – визначення правомірності та можливості використання виробничих, складських, торгових та інших приміщень та територій для отримання доходу; – встановлення правового статусу, організаційно-правової форми суб'єкта господарювання та їх відповідності чинному законодавству; 27 – моніторинг та діагностика фінансової звітності та фінансового стану підконтрольного об'єкта; - Попередній аналіз та оцінка фінансово-економічної діяльності об'єкта контролю. Обстеження дозволяє на початок перевірки чи ревізії виявити слабкі сторони фінансово-господарську діяльність господарюючого суб'єкта та визначити найважливіші для перевірки питання. 2.2. Методи та прийоми фінансово-економічного контролю Під методами фінансово-економічного контролю розуміють способи досягнення цілей та вирішення завдань контролю. За характером джерел матеріалу, з урахуванням якого здійснюється контроль, його поділяють на: документальний (формальний) і фактичний. Документальний контроль (формальний) – це контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку, складання та заповнення форм бухгалтерської (фінансової) документації та звітності. У процесі такого контролю встановлюються достовірність поданої у документах фінансової інформації, відповідність виконаних операцій вимогам законів та інших нормативних актів, а також оцінюється система внутрішнього контролю об'єкта, що перевіряється. Джерелами інформації для документального контролю є: первинні документи, включаючи електронні та магнітні технічні носії інформації; регістри бухгалтерського обліку (комп'ютерні роздруківки, накопичувальні та розробні таблиці, журнали-ордери, допоміжні відомості до них та ін. ); дані управлінського (оперативного) обліку; бухгалтерська, статистична та оперативно-технічна звітність; планова, нормативна, проектно-конструкторська, технологічна та інша документація. 28 Залежно від послідовності контрольних дій та їхнього логічного взаємозв'язку виділяються такі методичні прийоми документального контролю: формальна та арифметична перевірка документів; юридична оцінка відображених у документах господарських операцій; логічний контроль об'єктивної спроможності документально оформлених господарських операцій; суцільний та несуцільний (у тому числі вибірковий) контроль; зустрічна перевірка документів або записів в облікових регістрах за допомогою звірення їх з однойменними або взаємопов'язаними даними в організацій, з якими об'єкт, що перевіряється, має господарські зв'язки; спосіб зворотного рахунку; оцінка законності та обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку; балансові ув'язки руху товарно-матеріальних цінностей; порівняння; Різні методичні (технічні) прийоми економічного аналізу. Формальний та арифметичний контроль. При формальному контролі встановлюється дотримання формальних вимог до складання документів: - заповнення необхідних реквізитів; наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок тексту та цифр; справжність підписів посадових та матеріально відповідальних осіб. При арифметичній перевірці з'ясовуються правильність обґрунтованості підрахунків підсумків у касових, розрахункових та платіжних документах. Найбільш ретельно мають бути досліджені первинні документи, що викликають сумніви з будь-яких причин. Висновки про недостовірність документів за формальними ознаками (відсутність чи невідповідність окремих реквізитів) мають підтверджуватись контролем по суті. Юридична оцінка господарських операцій. Мета юридичної оцінки господарських операцій – визначити відповідність відображених у документах операцій чинному законодавству та їх економічну доцільність. Логічний контроль. Спосіб вивчення об'єктивної можливості документально оформлених господарських операцій у вигляді різних зіставлень взаємопов'язаних виробничих та фінансових показників називають логічним контролем. Розкриття логічних зв'язків між виробничими та фінансовими показниками у процесі контролю дозволяє оперативно виявляти порушення чинного законодавства, фінансової, виробничої та технологічної дисципліни, запобігати неправомірному витрачанню коштів. Суцільний та несплошний контроль (частковий). При суцільному контролі фінансово-господарських операцій дослідженню піддаються усі документи та записи у регістрах бухгалтерського обліку. Цей спосіб застосовується, наприклад, при проведенні ревізій та перевірок, що призначаються на вимогу слідчих органів для перевірки збереження грошових коштів та товарно-матеріальних цінностей. Метод несуцільного контролю масових фінансово-господарських операцій з позицій їх законності, достовірності та економічної доцільності відноситься до прийомів математичної статистики, що застосовуються для вивчення тих явищ, які підпорядковані певним імовірнісним закономірностям. Вибірковий контроль. Це один з різновидів непорушного контролю, при якому стан усієї сукупності одиниць (генеральної сукупності) визначається за результатами обстеження деякої їх частини (вибіркової сукупності), відібраної у випадковому порядку, за правилами наукової теорії вибірки. Головне, що відрізняє вибірковий контроль з інших видів несплошного контролю, – це репрезентативний характер його результатів, що дозволяє отримувати достовірні показники, що характеризують всю генеральну сукупність. Зустрічний контроль. Зустрічний контроль є метод, у якому злічують первинні документи чи облікові записи перевіряється з однойменними чи взаємозалежними даними у контрагентів по фінансово-господарським операціям чи виділених структурних підрозділів. 30 При необхідності порівнюються різні екземпляри тих самих первинних документів у постачальників та одержувачів товарно-матеріальних цінностей. Значення методу зустрічного контролю особливо зростає, коли дані первинного та бухгалтерського обліку розосереджені за структурними підрозділами організації, а розрахунки з постачальниками та покупцями централізовані. У умовах під час перевірки виникає потреба у зіставленні показників первинних документів та облікових регістрів структурних підрозділів із даними, що у розрахунковому центрі організації. Спосіб зворотного рахунку. Цей спосіб полягає у попередній експертній оцінці матеріальних витрат з метою подальшого визначення (зворотним рахунком), наприклад, величини необґрунтованих списань сировини та матеріалів у витрати на виробництво певних видів продукції, які на момент перевірки здебільшого або повністю є в наявності на складах організації-виробника чи її покупців. Методом зворотного рахунку можна визначити кількість і вартість матеріалів, зайве віднесених до витрат виробництва. Оцінка законності та обґрунтованості господарських операцій. Оцінка законності та обґрунтованості господарських операцій проводиться шляхом зіставлення записів в облікових регістрах з виправдувальними документами. Розкрадання, спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності та інші, порушення допуску у вигляді необґрунтованих записів на рахунках бухгалтерського обліку. Тому при перевірках необхідно звертати особливу увагу на виявлення таких порушень як неправильна кореспонденція рахунків; невідповідність записів в облікових регістрах первинним документам; відсутність бухгалтерських записів за окремими первинними документами; складання облікових записів, які не підтверджені виправдувальними документами; невідповідність звітних показників записам у Головній книзі та інших облікових регістрах та ін. Балансовий метод. Балансовий спосіб ув'язування руху товарно-матеріальних цінностей – прийом, широко використовуваний під час перевірки безпеки майна організації. З цією метою 31 надходження окремих видів цінностей за період між інвентаризаціями (включаючи їх залишки під час попередньої інвентаризації) зіставляють з їх витратою за цей же період та залишками за інвентаризаційною відомістю на день перевірки. Особливо ефективні такі балансові ув'язки під час перевірки збереження товарів на дрібнооптових складах (базах, магазинах), де ведеться лише сумовий облік їхнього руху. Перевищення документованої витрати та вихідних залишків певних видів цінностей над їх надходженням (з урахуванням вхідних залишків) може бути результатом виписки безтоварних (фіктивних) видаткових документів, реалізації не оприбуткованих (прихованих від обліку) товарно-матеріальних цінностей та інших зловживань. Порівняння. Порівняння є зіставлення даних об'єктів контролю з метою визначення подібності або відмінності між ними. Порівняння фактичних результатів діяльності з плановими (нормативними) показниками, а також зі звітними даними минулих періодів (у порівнянних цінах) дозволяє оцінювати виконання поставлених завдань та динаміку найважливіших техніко-економічних показників за кілька років. Економічний аналіз Для поглибленого вивчення фінансово-економічної діяльності організацій застосовується економічний аналіз. Під час проведення перевірок використовують такі прийоми аналізу, як розрахунок середніх та відносних величин, угруповання, індексний метод тощо. Прийоми економічного аналізу виконують допоміжну роль процесі контролю. Фактичний контроль є вивчення фактичного стану об'єктів, що перевіряються на основі огляду їх в натурі. Прийоми фактичного контролю поділяють на три групи: інвентаризацію, експертну оцінку та спостереження. Інвентаризація є метод фактичного контролю над збереженням майна організації шляхом зіставлення фактичних залишків основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і стану розрахунків із відповідними даними бухгалтерського обліку певну дату виявлення отклонений. 32 Залежно від ступеня охоплення господарських засобів та стану розрахунків розрізняють повні та часткові інвентаризації. По повноті охоплення об'єктів інвентаризації поділяють на суцільні та несплошні. У ході перевірок інвентаризації піддаються насамперед цінності на тих об'єктах, де було розкрито порушення: встановленого порядку оприбуткування матеріалів та продукції; оформлення прибутково-витратної документації; термінів проведення планових інвентаризацій та надання щорічних відпусток матеріально відповідальним особам. Якщо несуцільною інвентаризацією у матеріально відповідальних осіб виявляються суттєві розбіжності з обліковими даними, слід проводити суцільну інвентаризацію. Експертна оцінка є способом фактичного контролю, заснований на проведенні кваліфікованими спеціалістами експертизи дійсних обсягів та якості виконаних робіт, обґрунтованості нормативів матеріальних витрат, виходу готової продукції, норм природних втрат при зберіганні, транспортуванні товарно-матеріальних цінностей, дотриманні технологічних режимів, відповідності продукції стандартам, технічних умов. Спостереження – це спосіб фактичного контролю, що передбачає вивчення організації праці та обліку робочого дня на робочих місцях, у цехах, на окремих виробничих ділянках та організації в цілому. Контрольні питання 1. Що розуміємо під формами фінансово-економічного контролю, за якими ознаками їх класифікують? 2. Охарактеризуйте форми фінансово-економічного контролю, залежно від часу здійснення. 3. Перерахуйте види перевірок та охарактеризуйте кожен із них. 4. Дайте визначення ревізії як форми економічного контролю. 33 5. Розкрийте правила проведення ревізії. 6. Перерахуйте види ревізії та охарактеризуйте кожну з них. 7. Які права та обов'язки має ревізор при проведенні ревізій? 8. Що розуміємо під методами фінансово-економічного контролю? 9. Перерахуйте та охарактеризуйте методи документального контролю. 10. Перерахуйте та охарактеризуйте методи фактичного контролю. 11. Яким є порядок проведення інвентаризації як метод фактичного контролю? 1. Відмінність ревізії від аудиту. 2. Оцінка первинних документів. 3. Експертиза у податковому контролі. 34 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ПЛАНУВАННЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ 1.1. Класифікація ревізій та їх організація Ревізії є основною формою подальшого фінансово-господарського контролю та відрізняються від інших форм контролю тим, що при перевірці об'єктів використовуються різні джерела інформації, методичні прийоми та контрольно-ревізійні процедури. У цьому висновки ревізій обгрунтовуються документально достовірними доказами. Виявлені недоліки та порушення законодавства нормативно-правових актів, що регулюють господарську діяльність, мають адресність у частині матеріальної та юридичної відповідальності. Ревізіям характерна конкретність у визначенні розміру шкоди, втрат, нестачі цінностей та обґрунтованість системою доказів (первинні документи, відомості інвентаризації, пояснювальні записки матеріально відповідальних осіб та ін.). Ревізії виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємств класифікують за певними ознаками (див. рис. 2). За відомчими ознаками ревізії поділяють на відомчі – проводяться працівниками цього відомства на підвідомчих підприємствах своєї системи; внутрішньогосподарські – працівники виробничого підприємства, об'єднання ревізують діяльність внутрішніх підрозділів (виробничих одиниць, цехів, дільниць та інших.); позавідомчі – здійснюються органами державного та громадського контролю; змішані – відомчі та державні. За організаційними ознаками ревізії класифікують на планові - здійснюються за заздалегідь-розробленим і затвердженим планом; позапланові – проведені у строки, не передбачені затвердженим планом (при стихійних лихах, незадовільній роботі підприємств, випадках розкрадання цінностей та ін.); перманентні (від латів. permanentis – постійний, безперервний) – проводяться безперервно контрольним апаратом виробничого об'єднання, підприємства у структурних підрозділах (виробничих одиницях, цехах та ін.). Ознаки класифікації ревізій Відомчість Відомчі Організаційність Внутрішньогосподар- Позаведомственні Змішані Планові Позапланові Перманентні Звісність ревізованих об'єктів Галузеві Наскрізні Одноланкові Зміст та призначення Тематичні Вибіркові Комплексні Мал. 2. Класифікація ревізій виробничої та фінансово-господарської діяльності підприємств Залежно від ланності ревізованих об'єктів розрізняють ревізії: галузеві – перевіряється діяльність підприємств усієї галузі (ревізія операцій із використання паливно-енергетичних ресурсів, збереження соціалістичної власності тощо). п.); наскрізні - ревізується діяльність усіх підприємств однієї ланки управління - головного територіального об'єднання, управління торгівлі, будівельного тресту та ін; одноланкові – перевіряється діяльність однієї господарської ланки – підприємства. За змістом та призначенням ревізії поділяються на тематичні, вибіркові, комплексні. 36 Тематичні – перевіряються окремі сторони діяльності підприємства, об'єднання, галузі (виконання плану будівництва житла, випуску товарів народного споживання тощо). Ці ревізії проводяться у всіх ланках народного господарства різними відомствами в плановому, неплановому та перманентному порядку з метою планового регулювання поведінки системи відповідно до заданих параметрів її функціонування (виконання плану виробництва та поставок продукції, накопичення наднормативних та залежали товарів, що не користуються попитом у покупців та ін). Характерною особливістю тематичних ревізій є те, що їхні висновки документально обґрунтовані, результати оформляються актом за участю представників ревізуючого органу та ревізованого підприємства, у той час як тематичні перевірки та обстеження можуть мати оглядовий характер, а висновки та результати контрольних дій не обґрунтовані первинними документами, що підтверджують достовірність господарської операції чи процесу. Вибіркові ревізії проводяться аналогічно тематичним ревізіям із тією різницею, що у них конкретизуються періоди та об'єкти контролю, обрані перевірки окремих видів ресурсів, господарських процесів чи операцій. Так, наприклад, ревізія операцій із заготівлі та реалізації швидкопсувних овочів у період їх масового збору, з виробництва дитячого одягу, введення в експлуатацію шкіл, дитячих установ тощо. Призначення вибіркових ревізій таке саме, як і тематичних. З іншого боку, можуть дати вихідну інформацію щодо повної комплексної ревізії за неохоплені нею періоди. Комплексні ревізії – перевіряються комплексно виробнича та фінансово-господарська діяльність підприємства та його структурних підрозділів бригадою спеціалістів різних професій. Їх призначення – найбільш повна і правильна оцінка діяльності підприємства за період, що ревізується, виявлення резервів і напрямів удосконалення його роботи на наступні періоди. Особливості проведення комплексних ревізій: 1. Основу їх становлять документальні та фактичні перевірки, що проводяться фахівцями різних напрямів – бухгалтерами, юристами та іншими. При цьому застосовуються різні прийоми вивчення стану організації з метою встановлення дійсного обсягу та якості виконаних робіт, фактичного надходження та видачі коштів, товарів та інших матеріальних цінностей, забезпечення збереження наявних ресурсів та ефективності їх використання. 2. Результати комплексної ревізії оформлюються актом. 3. Крім виконання звичайних контрольних функцій, ревізійні комісії (бригади) повинні консультувати, а також сприяти здійсненню оптимальних управлінських впливів на господарсько-фінансову діяльність організації. 4. Необхідність орієнтування ревізійних комісій або бригад на чинні законодавчі акти. Ревізори під час перевірок не повинні обмежувати права, придбані підприємствами відповідно до цих законів. Рівень кваліфікації ревізорів має бути таким, щоб у результаті перевірок було посилено економічні методи управління, підвищено матеріальну зацікавленість працівників підприємств у результатах своєї праці. У той же час ревізори не повинні проходити повз факти та дії, які є об'єктами кримінального переслідування. Бригадний метод дослідження первинних документів та облікових регістрів, а також фактичний контроль дозволяють робити це з високим ступенем об'єктивності. Таким чином, всі види ревізій перебувають у системному взаємозв'язку, спрямовані на вдосконалення діяльності різних ланок народного господарства, раціональне використання ресурсів, дотримання нормативно-правового регулювання процесу відтворення. 3.2. Органи, що здійснюють ревізію та контроль Відповідно до чинних нормативних актів перевірка фінансової та господарської діяльності організації здійснюється фінансовими, статистичними, кредитними та правоохоронними органами, податковою, санітарною, пожежною та іншими інспекціями, а також контрольними органами пенсійного, соціального та медичного страхування. Поряд із цими органами перевірку акціонерних товариств проводять ревізійні комісії цих товариств. До ревізії та контролю підприємств та організацій різних форм господарювання залучаються аудиторські компанії та незалежні аудитори. Фінансові органи (податкові інспекції) здійснюють контролю над доходами організації та його взаємовідносинами з бюджетом. З цією метою проводяться перевірки (і насамперед документальні) достовірності даних, що містяться у довідках про реалізацію продукції, що випускається; контролюється правильність визначення суми прибутку, і навіть їх алгебраїчних доданків (середніх покупних і реалізаційних цін, витрат звернення з реалізованої продукції, штрафів отриманих і сплачених). Перевірці підлягають правильність розподілу коштів організації, повнота утримання та своєчасність перерахування податків з їх працівників тощо. п. Статистичні органи зобов'язані періодично перевіряти достовірність даних бухгалтерської та статистичної звітності, запобігати складання та подання незаконної (незатвердженої) звітності. При цьому надається допомога у вдосконаленні бухгалтерського обліку та складанні звітності. Кредитні органи (банки) здійснюють контроль фінансово-господарську діяльність організацій. Вони перевіряють повноту та своєчасність здачі грошей, дотримання ліміту готівки, дотримання касової, розрахункової та платіжної дисципліни. Установи банку контролюють забезпеченість кредитів, своєчасність їх погашення, надають допомогу у аналізі фінансового становища організації. Правоохоронні органи контролюють насамперед дотримання законодавства, порушення прав власності власників організації, забезпечення збереження товарних ресурсів, вживають заходів щодо запобігання розкраданням та псуванню продукції. У їх завдання також входить встановлення фактів прихованих та явних розкрадань товарів, виявлення винних, порушення кримінальних справ та їх розслідування, виявлення випадків підробок та підробки документів. 39 Санітарна, пожежна та інші інспекції здійснюють контроль за діяльністю, що входить до кола їх відомчих інтересів. Право контролю за діяльністю організації мають насамперед акціонери. Для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю організації загальними зборами акціонерів відповідно до статуту товариства обирається ревізійна комісія (ревізор) товариства. За рішенням загальних зборів акціонерів членам ревізійної комісії (ревізору) товариства у період виконання ними своїх обов'язків можуть виплачуватись винагороди та (або) компенсуватися витрати, пов'язані з виконанням ними своїх обов'язків. Розміри таких винагород та компенсацій встановлюються рішенням загальних зборів акціонерів. (З питання, що стосується термінів повноважень ревізійної комісії, див. лист ЦБ РФ від 28.02.2000 № ІЧ-07/883). Компетенція ревізійної комісії (ревізора) товариства з питань, що не передбачені ФЗ «Про акціонерні товариства», визначається статутом товариства. Порядок діяльності ревізійної комісії (ревізора) товариства визначається внутрішнім документом товариства, що затверджується загальними зборами акціонерів. Перевірка (ревізія) фінансово-господарської діяльності товариства здійснюється за підсумками діяльності товариства за рік, а також у будь-який час за ініціативою ревізійної комісії (ревізора) товариства, рішенням загальних зборів акціонерів, ради директорів (наглядової ради) товариства або на вимогу акціонера (акціонерів) товариства, що володіє в сукупності не менш як 10 відсотками голосуючих акцій товариства. На вимогу ревізійної комісії (ревізора) товариства особи, які займають посади в органах управління товариства, зобов'язані подати документи про фінансово-господарську діяльність товариства. Ревізійна комісія (ревізор) товариства має право вимагати скликання позачергових загальних зборів акціонерів. 40 Члени ревізійної комісії (ревізор) товариства не можуть одночасно бути членами ради директорів (наглядової ради) товариства, а також обіймати інші посади в органах управління товариства. Акції, що належать членам ради директорів (наглядової ради) товариства або особам, які обіймають посади в органах управління товариства, не можуть брати участь у голосуванні при обранні членів ревізійної комісії (ревізора) товариства. Аудитор товариства здійснює перевірку фінансово-господарської діяльності товариства відповідно до правових актів РФ на підставі договору, що укладається з ним. Загальні збори акціонерів затверджують аудитора товариства. Розмір оплати його послуг визначається радою директорів (наглядовою радою) товариства. За підсумками перевірки фінансово-господарської діяльності товариства ревізійна комісія (ревізор) товариства або аудитор товариства складає висновок, в якому мають бути: – підтвердження достовірності даних, що містяться у звітах, та інших фінансових документів товариства; - Інформація про факти порушення встановлених правовими актами РФ порядку ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності, а також правових актів РФ при здійсненні фінансово-господарської діяльності. Акціонери повинні знати, що їм доступна будь-яка економічна та фінансова інформація про роботу суспільства та структурних підрозділів, що входять до нього. До такої інформації відносяться: баланс, звіт про прибутки та збитки, щоквартальні звіти про результати діяльності, усі документи бухгалтерського обліку. Акціонери мають право вимагати роз'яснень посадових осіб про напрями та характер використання коштів, суті прийнятих рішень, причини неефективної діяльності акціонерного підприємства або його окремих підрозділів. Крім того, вони можуть отримувати інформацію про внесені до реєстру записи, що стосуються їх частки власності, нараховані їм дивіденди, строки та адреси їх пересилання. У разі потреби акціонери можуть знімати чи отримувати в установленому порядку копії з документів. 41 У разі порушення фінансових прав акціонерів вони можуть звернутися до ревізійної комісії акціонерного товариства. Акціонерні товариства, акції яких котируються на фондовій біржі, повинні кожні півроку повідомляти дані про свій баланс прибутків та збитків, де вказується приблизний розмір дивідендів за акціями, а також перспективи розвитку акціонерного товариства. За кілька тижнів до виходу офіційного річного звіту акціонерного товариства публікується попередній звіт, у якому містяться дані про прибуток за рік та інша докладна інформація. Органом управління акціонерним товариством, поряд із загальними зборами акціонерів та правлінням, є ревізійна комісія. Вона є контрольним органом. До складу ревізійної комісії повинні входити особи, які мають досвід бухгалтерської та фінансової діяльності, висококваліфіковані спеціалісти. Бажано, щоб до складу ревізійної комісії входили акціонери, які пов'язані з акціонерним товариством трудовими відносинами. На ревізійну комісію покладається: – перевірка щорічного звіту правління, каси та майна акціонерного товариства у строк, засобами та засобами на її розсуд; – попередній розгляд кошторисів та планів акціонерного товариства; – перевірка стану діловодства та звітності акціонерного товариства; – підготовка пропозицій загальним зборам про зупинення дією рішень правління, якщо вони суперечать статуту. Перевірки фінансово-господарську діяльність правління проводяться ревізійної комісією за дорученням загальних зборів, ради акціонерного товариства, з її власної ініціативи чи на вимогу акціонерів, які мають у сукупності понад 10 % голосів. Члени ревізійної комісії мають право вимагати від посадових осіб акціонерного товариства надання їм усіх необхідних матеріалів, бухгалтерських та інших документів та особистих пояснень. 42 Ревізійна комісія представляє результати проведених нею перевірок загальним зборам акціонерів чи раді акціонерного товариства. Без укладання ревізійної комісії з річних звітів і балансів загальні збори акціонерів немає права затверджувати баланс акціонерного товариства. Достовірність даних, які у річному звіті товариства, річний бухгалтерської звітності, має бути підтверджена ревізійною комісією (ревізором) товариства. 3.3. Підготовка до проведення ревізії Основи, порядок та принципи підготовки, планування та проведення ревізій та перевірок є універсальними. Для забезпечення якості та ефективності необхідно дотримуватися загальних вимог та послідовності проведення. Основні етапи планування ревізії: 1) складання річного плану ревізій; 2) оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю; 3) планування ревізії. У першому етапі складається річний план ревізій. Ревізії поділяються на планові та позапланові. Планові ревізії проводяться відповідно до затверджених планів на рік, позапланові – за дорученням державних правоохоронних органів та у зв'язку з необхідністю. Річний план проведення ревізій затверджується керівником контрольного органу і повинен містити такі відомості: найменування організації, що перевіряється; посаду керівника підрозділу, відповідального за проведення ревізії; період, протягом якого проводиться ревізія; дати початку та закінчення ревізії; позначку проведення ревізії. Форму календарного плану проведення ревізій на рік представлено в табл. 1. На другому етапі, до початку проведення ревізії, перевіряючі повинні докладно ознайомитися з діяльністю організації, що перевіряється. Оцінити події, операції та методи обліку, що використовуються, що впливають на хід проведення ревізії або на висновки 43 в акті ревізії. Для цього необхідно зібрати та вивчити первинну інформацію про особливості галузі, права власності, управління та операцій організації, що підлягає перевірці, та оцінити їхню достатність для проведення перевірки. Таблиця 1 Календарний план проведення ревізій на 200_ рік № п/п Наймену- ВідповідьРегламент Відмітка ний про виконавець-візуедата дата органі- за проведений період початку закінчення примітка До інформації, яку необхідно вивчити для розуміння діяльності організації, відносяться такі відомості: основи організації та технології виробництва; інформація про персонал перевіреної організації, асортимент продукції, що застосовуються, застосовувані методи ведення бухгалтерського обліку (форма, облікова політика, ступінь автоматизації); інформація про структуру власного капіталу; інформація про організаційну та виробничу структури, проведену маркетингову політику, основних постачальників і покупців; інформація про діяльність організації, що перевіряється на ринку цінних паперів (наприклад, видача векселів, операції з фінансовими векселями, купівля та продаж акцій); інформація про взаємини з філіями та дочірніми (залежними) товариствами та методи консолідації фінансової звітності, порядку розподілу прибутку, що залишається у розпорядженні акціонерів; інформація про юридичні та фінансові зобов'язання організації, що перевіряється; інформація про організацію системи внутрішнього контролю. Джерелами отримання інформації про діяльність організації, що перевіряється, можуть бути: нормативні та законодавчі акти, що регламентують діяльність організації, що перевіряється; 44 роз'яснення та підтвердження, отримані від персоналу організації, що перевіряється, внутрішніх аудиторів та інших компетентних осіб; відповіді запити третім особам; матеріали попередніх перевірок; установчі документи; бухгалтерська звітність минулих періодів; плани та бюджети, положення про бухгалтерію, облікову політику, документообіг; робочий план рахунків та проводок; огляд цехів, складів і служб організації, що перевіряється, а також опитування персоналу, безпосередньо не пов'язаного зі сферою обліку; матеріали податкових перевірок та судових процесів. 3.4. Планування ревізії Планування здійснюється ревізором третьому етапі заходів із проведення ревізії, після отримання завдання виробництва ревізії. Воно полягає у розробці загального плану із зазначенням очікуваного обсягу, графіків та термінів їх проведення, а також у розробці програми ревізії, що визначає обсяг, види та послідовність контрольних процедур, необхідних для формування об'єктивних та обґрунтованих висновків про об'єкт ревізії. Форма загального плану проведення ревізії представлена у табл. 2. Таблиця 2 Загальний план проведення ревізії № Перевіряється п/п ділянка (розділ) Термін виконання початок закінчення Термін подання матеріалу Обсяг перевірки Виконавець У процесі планування заходів щодо проведення ревізії перевіряючі зобов'язані поповнювати та враховувати отримані знання про діяльність організації, що перевіряється при відборі необхідних аналітичних процедур , Складання плану та програми перевірки. 45 Планування ревізій фінансово-господарської діяльності організацій має здійснюватися з дотриманням загальних принципів: комплексності, безперервності та оптимальності. Принцип комплексності передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування заходів щодо здійснення контролю - від попереднього планування до складання загального плану та програми перевірки. Принцип безперервності виявляється у встановленні пов'язаних завдань особам, що у проведенні перевірки, і ув'язці етапів планування за термінами і з суміжним господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). Принцип оптимальності планування перевірки полягає в тому, що в процесі планування має бути забезпечена можливість вибору оптимального варіанта загального плану та програми перевірки на підставі критеріїв, визначених самим органом контролю. У плані ревізії слід відобразити таку інформацію. 1. Мета ревізії полягає у визначенні головного завдання ревізії та визначенні точного переліку об'єктів ревізії. 2. Питання, що підлягають перевірці. Тут зазначаються напрями фінансово-господарську діяльність підприємства, підлягають перевірці. Наприклад, ревізія списання основних засобів, ревізія здачі у найм основних засобів. 3. Кошти та умови, необхідні для проведення ревізії. Обумовлюються терміни проведення ревізії, яка оргтехніка повинна застосовуватися, які засоби зв'язку необхідні проведення ревізії, умови проживання ревізора чи групи ревізорів. Терміни та місце проведення всіх ревізійних дій. Тут вказується початок та закінчення всіх ревізійних дій. Також може бути обумовлено проміжні контрольні терміни, тобто коли надаються проміжні результати замовнику. 4. Склад учасників ревізії. Можливе залучення спеціалістів самого підприємства, що необхідно зазначити у цьому розділі. 46 5. Форми документального оформлення матеріалів ревізії. Залежно від завдання та попередніх розділів бажано додати форми документів (зразки описів, зразки проміжних актів, зразки відомостей). Виходячи з поставлених цілей перевірки, визначаються форма, способи та методичні прийоми контролю, якісний та професійний склад учасників перевірки. Програма перевірки є розвитком загального плану і є детальним переліком перевірених питань та контрольних процедур, необхідних для реалізації плану та досягнення мети та завдань перевірки. Одночасно програма є докладною інструкцією для осіб, які здійснюють перевірку, та засобом контролю якості проведеної перевірки. Форма програми проведення ревізії представлена у табл. 3. Таблиця 3 Програма ревізії № п/п Об'єкт перевірки Предмет перевірки Питання перевірки Результати перевірки Програма перевірки має бути оформлена у вигляді документа, підписана укладачами та затверджена відповідною посадовою особою організації, що перевіряє. Документально оформлені матеріали з кожного розділу програми перевірки є фактичним матеріалом складання підсумкового документа за результатами перевірки. До програми пред'являються стандартні вимоги: 1. Діяльність програми. У програмі мають бути точні вказівки на виконавців тих чи інших пунктів плану. Ще краще, якщо буде вказано терміни, до яких кожен захід має бути проведений. 2. Конкретність програми. Конкретність означає, що це питання, які викладено у плані ревізії, мають бути розписані по конкретним действиям. 3. Реальність програми. Досягається у непереоцінці можливостей людей та можливостей використовуваної техніки. Можливе залучення додаткових людей самого підприємства. 47 4. Програма має бути гнучкою та мобільною. Програма повинна у міру проведення ревізії та у міру виявлення зловживань, нестач тощо уточнюватися. Уточнення відбувається до тих пір, поки по кожному факту не збереться достатня кількість матеріалу, що дає правильне уявлення про те, що сталося. У програмі проведення ревізії має бути відображено повний перелік контрольно-ревізійних процедур. Характеристика контрольно-ревізійних процедур, що застосовуються у процесі ревізії, може бути наступним чином (табл. 4). Таблиця 4 Характеристика контрольно-ревізійних процедур Прийоми контролю Інвентаризація Контрольні виміри роботи, вибіркові та суцільні спостереження Експертизи різних видів Службове розслідування Експеримент Економічний аналіз Статистичні розрахунки Контрольно-ревізійні процедури Організація інвентаризаційного процесу. Перевірка наявності та стану матеріальних цінностей, фінансових ресурсів та розрахунково-кредитних відносин. Документування. Нормативно-правове регулювання, лічильна та бухгалтерська обробка документів. Прийняття рішень за результатами інвентаризації Організація контрольних вимірів робіт, вибір методики та проведення контролю. Оформлення результатів контролю Організація, проведення та оформлення результатів експертизи Організація службового розслідування. Опитування посадових осіб та інших учасників конфліктних ситуацій та вивчення їх письмових пояснень. Документальна перевірка та зіставлення з нормативно-правовими актами. Обґрунтування висновків та пропозицій Організація експерименту та його нормативно-правове обґрунтування. Вибір методики та проведення експерименту. Оформлення результатів експерименту Організація, вибір методики та проведення економічного аналізу. Оформлення результатів аналізу Вибір об'єктів, методики та інформаційного забезпечення розрахунків. Статистичні угруповання та узагальнення. Оформлення результатів статистичних розрахунків 48 Закінчення табл. 4 Прийоми контролю Контрольно-ревізійні процедури Дослідження документів Вибір об'єктів контролю та їх нормативно-правового забезпечення. Рахунково-обчислювальні та бухгалтерські процедури: перевірка документів за формою та змістом, зустрічна перевірка, взаємний контроль операцій, аналітична та логічна перевірка. Угруповання порушень нормативно-правових актів та недоліків у господарській діяльності, виявлених у процесі дослідження документів. Нормативно-правове Вибір нормативно-правових актів, що належать до об'єкта регулювання контролю. Виявлення відхилень фактичного стану контрольованих об'єктів від їх нормативно-правового забезпечення та оформлення результатів Узагальнення та реалізація результатів контролю зберігання точного контролю цінностей та ін. акті комплексної ревізії діяльності підприємства та контролю Прийняття рішення Видання наказу, розпорядження, службового листа ревізу Контроль за виконання Вибір об'єктів спостереження та отримання інформації про їх прийняття прийнятих рішень функціонуванні відповідно до управлінських впливів за результатами контролю. Перевірка достовірності інформації та фактичного стану об'єктів контролю Методи ревізійної роботи не можуть бути однаковими для всіх ревізій та перевірок. У кожному окремому випадку вони визначаються конкретними завданнями ревізії. Контролерам необхідно застосовувати такі прийоми та методи, які давали б максимальний ефект і викликали реальне поліпшення справ на об'єкті, що ревізується. 49 Контрольні питання 1. Назвіть основні засади класифікації ревізій. 2. Перерахуйте особливості проведення комплексних ревізій. 3. Перерахуйте та охарактеризуйте органи, які здійснюють ревізію та контроль. 4. Які основні етапи планування ревізії? 5. Дайте характеристику та порядок складання календарного плану проведення ревізій. 6. Перерахуйте інформацію, необхідну для розуміння діяльності організації. 7. Дайте характеристику загального плану та програми ревізії. 1. Ревізія як інструмент фінансово-економічного контролю. 2. Особливості процесу підготовки до проведення ревізії. 3. Організація планування ревізії. 50 4. РЕВІЗІЯ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 4.1. Порядок проведення інвентаризації Ревізія охоплює всі напрями фінансово-господарську діяльність організації. Основними питаннями, які вирішуються під час ревізії, є: 1) дотримання фінансової дисципліни; 2) правильності ведення бухгалтерського обліку та складання звітності; 3) забезпечення безпеки грошових коштів та матеріальних цінностей. У ході ревізії документально та фактично встановлюється обґрунтованість операцій з грошовими коштами та цінними паперами , кредитних та розрахункових операцій, розрахунків кошторисних показників, виконання кошторисів доходів та витрат, повнота та своєчасність розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами. У бюджетних організаціях особливе значення має встановлення відповідності використання бюджетних коштів за цільовим призначенням, правильність освіти та доцільність витрачання державних позабюджетних коштів. Важливими розділами дослідження в ході ревізії є дотримання законодавства та правил бухгалтерського обліку при здійсненні операцій з основними засобами та нематеріальними активами, інвестицій, витрат на поточну діяльність, розрахунків з праці та інших розрахунків з фізичними особами, формування фінансових результатів та їх розподіл. Порядок проведення ревізії включає кілька етапів: 1) проведення інвентаризації; 2) отримання доказів та оформлення результатів ревізії; 51 3) реалізація результатів ревізії. На першому етапі проведення ревізії проводиться інвентаризація майна та фінансових зобов'язань організації. Вимоги до порядку проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів встановлені у різних нормативних документах. Основними нормативними документами, що регламентують порядок проведення інвентаризації, є: Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. № 49; Положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затверджене Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації та Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 10 березня 1999 № 20н/ГБ-3-04/39. Для цілей проведення інвентаризації під майном організації розуміються основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, кошти та інші фінансові активи, а під фінансовими зобов'язаннями – кредиторська заборгованість, кредити банків, позики та резерви. У ході фінансово-економічного контролю інвентаризації може бути піддане будь-яке майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань, виробничі запаси та інші види майна, що не належать організації, але числяться у бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки) ), і навіть майно, не враховане з якихось причин. Інвентаризація майна проводиться за місцезнаходженням. Виділяють п'ять основних етапів проведення інвентаризації, які наведені у табл. 5. Основними цілями інвентаризації є: виявлення фактичної наявності майна; зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань. 52 Таблиця 5 Етапи проведення інвентаризації Етапи Оформлювані документи Функції бухгалтерської служби Наказ керівника про проведення інвентаризації та склад інвентаризаційної комісії, внутрішні інструкції, розписки матеріально-відповідальних осіб Натуральна та документація первинних та нормативних документів, визначення залишків майна та зобов'язань за обліковими цінами Підготовчий Порівняльно-аналітичний Заключний Участь у роботі інвентаризаційної комісії Подання комісіям даних про існуючі оцінки майна та зобов'язань Акти інвентаризації, слі- Перевірка даних, що містяться зчитувальні відомості, інв актах та з'ясування вентаризаційного опису причин відхилень облікових оцінок від поточних, підготовка пропозицій щодо відображення в обліку результатів інвентаризації Відомість обліку результатів- Внесення бухгалтерських записів тов, виявлених інвентів облікові регістри, зберігання ризацією. Наказ керівника-документів з обліку результатів теля про затвердження реінвентаризації зультатів інвентаризації Для проведення інвентаризації в ході перевірки (ревізії) фінансово-господарської діяльності має бути створена інвентаризаційна комісія. При великому обсязі робіт для одночасного проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань може бути створено кілька інвентаризаційних комісій. Персональний склад інвентаризаційних комісій затверджує керівник організації. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження реєструються у книзі контролю над виконанням наказів проведення інвентаризації). До складу інвентаризаційних комісій включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші спеціалісти (інженери, економісти, техніки тощо), а також представники контрольного органу. До складу інвен53 таризаційних комісій можна включати представників служби внутрішнього аудиту організації та незалежних аудиторських організацій. Відсутність хоча б одного члена комісії під час проведення інвентаризації є підставою визнання результатів інвентаризації недійсними. До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові та видаткові документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові та видаткові документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням дати «до інвентаризації», що повинно бути бухгалтерії підставою для визначення залишків майна на початок інвентаризації за обліковими даними. Матеріально відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на майно здано до бухгалтерії або передані комісії та всі цінності, що надійшли на їхню відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані у витрату. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми придбання чи довіреності отримання майна. Відомості про фактичну наявність майна та реальність врахованих фінансових зобов'язань записуються в інвентаризаційні описи або акти інвентаризації (надалі – описи), що складаються не менше ніж у двох примірниках за затвердженими формами. Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту та точність внесення до опису даних про фактичні залишки основних засобів, запасів, товарів, коштів, іншого майна та фінансових зобов'язань, правильність та своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації. Фактичне наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування та обмірювання. Керівник організації повинен створити умови, що забезпечують повну та точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни (забезпечити робочою силою для перевішування та переміщення вантажів технічно справним ваговим господарством, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою). 54 За матеріалами та товарами, що зберігаються у непошкодженому впакуванні постачальника, їх кількість може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або обсягу) навалочних матеріалів допускається на підставі обмірів та технічних розрахунків. При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості схилів ведуть окремо один із членів інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальна особа. Наприкінці робочого дня (або після закінчення переважання) дані цих відомостей звіряють, і вивірений результат вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості схилів додають до опису. Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, і ручним способом. Описи заповнюються чорнилом або кульковою ручкою чітко та ясно, без помарок та підчисток. Найменування інвентаризованих цінностей та об'єктів, їх кількість вказують в описах за номенклатурою та в одиницях вимірювання, прийнятих в обліку. На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей та загальний результат кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах тощо) ці цінності показані. Виправлення помилок допускається у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів та проставлення над закресленими правильними записами. Виправлення мають бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. В описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису має бути зроблена позначка про перевірку цін, таксування та підрахунку підсумків за підписами осіб, які робили перевірку. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальні особи. Наприкінці 55 опису матеріально відповідальні особи дають розписку, що підтверджує перевірку комісією майна у їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийняття перерахованого в описі майна на відповідальне зберігання. На майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване або отримане для переробки, складаються окремі описи. Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, під час догляду інвентаризаційної комісії мають бути опечатані. Під час перерв у роботі інвентаризаційних комісій (в обідню перерву, у нічний час, з інших причин) описи повинні зберігатися у ящику (шафі, сейфі) у закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація. У випадках, коли матеріально відповідальні особи після інвентаризації виявлять помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Остання здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження здійснює виправлення виявлених помилок у встановленому порядку. Для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати затверджені форми первинної облікової документації щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань чи форми, розроблені міністерствами, відомствами. По закінченні інвентаризації можуть здійснюватись контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційних комісій та матеріально відповідальних осіб обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де проводилася інвентаризація. Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій оформляються актом встановленої форми та реєструються у книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій. В організаціях з великою номенклатурою цінностей можуть проводитися вибіркові інвентаризації матеріальних цінностей у місцях їх зберігання та переробки. 56 4.2. Отримання доказів у процесі проведення ревізій та оформлення проміжних результатів У процесі ревізії господарських операцій перевіряють їх достовірність, законність та необхідність на підставі документів, у яких вони відображені. Контроль проводиться за формою та змістом, зустрічною перевіркою, взаємним контролем операцій та документів, аналітичними та логічними прийомами. При перевірці первинних документів формою визначають дотримання нормативно-правових актів у процесі відображення господарських операцій та в документах. Встановлюють юридичну силу документів (наявність реквізитів, справжність підписів, розписів в отриманні цінностей тощо), контролюють наявність усіх додатків до основних документів (основа відпустки цінностей, специфікацій, довіреностей). Виявляють випадки незастережених виправлень, підчисток, змін кількості, ціни та суми в документах на відпустку цінностей. У кожному випадку на виправленому документі мають бути зроблені спеціальні позначки, засвідчені підписами всіх осіб, які брали участь у складанні. Контроль за формою дозволяє виявити первинні документи, які мають відмітки про використання їх в обліку господарських операцій (при ручній обробці – дати запису в обліковому регістрі, при машинному – відбиток штампа контролера, відповідального за їх обробку). Додатки до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що стали підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов'язковому погашенню або написом від руки «Отримано» або «Оплачено» із зазначенням дати. Недотримання встановленого порядку оформлення та гасіння первинних документів нерідко призводить до приховання зловживань та розкрадань цінностей. Так, наприклад, незаперечені виправлення кількостей виданих зі складу на виробництво сировини та матеріалів знижують відповідальність за витрачання цінностей. При цьому важко встановити винних у скоєнні незаконної операції. Порушення порядку гасіння касових документів створює умови повторного використання касових 57 ордерів для списання грошей з підзвіту касира та інших протизаконних дій. Перевірка документів за змістом полягає у критичній оцінці змісту документа – відповідність характеру відображеної в ньому господарської операції, достатність інформаційного її відображення та правильність кодування показників для машинної обробки інформації, обґрунтованість цін, що застосовуються кількісних вимірювачів цінностей та операцій, закріплення матеріальної відповідальності за отримані цінності тощо п. В окремих випадках, якщо виникають сумніви щодо змісту достовірності господарської операції, зафіксованої в документі, ревізор може застосувати метод службового розслідування – викликати осіб, які брали участь в оформленні документа, уточнити його достовірність, а за необхідності вимагати від цих осіб пояснення у письмовій формі. . Фактична перевірка документів має велике значення при ревізії виплат особам, які не перебувають у обліковому складі працівників підприємства. У цьому випадку перевіряються повнота, своєчасність та якість виконаної роботи, відображеної в документах на оплату у трудовому договорі. Достовірність операції, зафіксованої в документі, перевіряється також

Сучасний жіночий журнал

Контроль та ревізія: Навчальний посібник. Контроль та ревізія: Навчальний посібник Контроль та ревізія навчальний посібник

Список літератури з Контролю та Ревізії 2018 – 2019

Список літератури з Контролю та Ревізії 2018 – 2019

Схожі матеріали: